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浅议如何加强应收账款的风险管控


摘 要:应收账款是商品信用发展的产物,是销售方为拓展经营业务,实现商品与价值让渡、加速资金周转的重要方式。应收账款应用有效,对购销双方均能实现利益共享,互利共赢的目标,如果应用不好,很可能会形成企业发展的经济压力,甚至导致企业破产。

关键词:应收账款;风险;管控

1、风险的形成

风险,在企业经营中,主要包括系统风险和非系统风险。系统性风险是固有风险,无法通过企业经营活动的改善,或采取相应的措施进行避免。如战争、地震、海啸、国家的财政金融政策,只能因势利导。非系统性风险是可控风险,可以通过加强企业管理,规范内部管理流程,加以控制和预防。如企业经营决策、内部机构设置等。具体到应收账款所涉及的风险主要包括以下几类。

1.1主要风险

1.1.1坏账风险 根据企业财务会计的相关要求,财务人员对形成的应收账款,每年应当加强管理,通过核对、函证等方式,核实应收账款收回的可能性。特别是超过1年的账款形成坏账风险的可能性在加大,而超过3年的账款,可以收回的可能性几乎为零。据美国收账协会统计,超过半年的账款回收的成功率为57.8%,超过1年的账款回收成功率为26.6%,超过2年的账款只有13.6%可以收回。

1.1.2资金流动性风险 企业通过对外赊销,虽然可以增加企业销售,带来不俗的经营业绩,但过度依仗对外赊销,可能会形成严重的后果,甚至出现企业破产。20世纪80年代,我国出现的三角债问题就是很好的例子。在对外赊销背景下,货款无法按时回收,必然使企业的流动资金减少,而流动资金的减少会直接从商品采购层面得到直接的反映。而从金融机构借款又会受到诸多限制,资金的流动性不足,导致企业无法正常开展经营活动,最终会产生资金链断裂。

1.1.3经营决策风险 过度依仗对外赊销,除了提高经营效果外,还会误导经营决策。因为经营业绩提高了,企业经理层就会增加投资项目,提升更加辉煌的经营绩效,实际上,赊销没有带来相应的经营收益,收益无法抵补支出和成本费用,导致任何偏离赊销的问题变得毫无意义。

 1.2风险的成因

 1.2.1企业追求片面的竞争,缺乏风险防范意识。 在竞争激烈的现代社会,企业为了扩大市场占有率,不但要在成本、价格上下功夫,还要大量运用商业信用促销。由于某些企业的风险防范意识不强,为扩大销售额,在对付款人资信未进行深入调查的基础上,盲目采用赊销手段,采用较为宽松的信用政策,只重视账面的高利润,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金,成为加大应收账款的主要原因。

 1.2.2企业内部控制不严。 有些企业对应收账款管理缺乏管理制度,或有章不循。财务部门与业务部门数据核对不及时,销售与核算脱节,问题无法及时暴露,导致应收账款居高不下。催收、清欠措施不及时,账龄老化,使应收账款长期挂账。

1.2.3企业内部激励措施不健全。在一些企业中,为调动销售人员的积极性,往往实行工资总额与经济效益挂钩,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成情况,采取赊销、折扣等方式销售商品,使应收账款大幅上升。而对于应收账款的回收,企业为缺乏明确的责任落实机制,导致大量应收账款沉积,给企业背上沉重的经营包袱。 

2、 风险对企业经营的主要影响

  2.1促进销售 赊销是加大市场占有率,提高竞争力的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下,赊销可以促进销售。因此,在对客户信用进行严格审查后,确定收入很可能流入的情况下,适度利用赊销而增加销售对于企业来说是一种有效的经营手段。

  2.2虚增利润 我国企业采用的是权责发生制,发生的赊销全部计入当期收入。在应收账款发生时,借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税(销项税额)。从账面上看,应收账款的增加会使企业利润增多,但利润增加并不能表示如期实现销售收入,大量应收账款的存在,既虚增了销售收入,也虚增了企业利润。

  2.3加速资金流出  从账务处理看,应收账款的增加并不代表实现了销售收入,也未实现现金的流入,反而使企业不得不以有限的流动资金支付各种税金和费用,加速资金流出。大量的应收账款,最终会使企业的资金池见底。

  2.4坏账风险增加 根据企业会计准则规定,企业对于应收账款账龄超过一年的坏账计提比例为10-30%2-3年账龄的坏账计提比例为30-50%3年以上账龄的坏账计提比例为50-100%,尽管计提了坏账准备,并不表明企业坏账风险得以有效控制,实际发生的坏账可能超出计提的坏账准备,给企业带来较大的损失。

  2.5增加企业费用 大量应收账款必然使企业机会成本增加。对于欠款笔数多、金额大的企业来说,无疑会增加管理成本,清欠人员的差旅费、补贴也会增加。当欠款不得不涉及法律诉讼时,将会消耗大量的费用。

3、规避风险的措施

商业信用的利用并不是无极限的,不能无限扩大商业信用的作用,不去科学稳妥的加以控制应收账款,无法促进企业的长远发展,相反发生的坏账风险会大大增加,甚至危及企业的生存。任何理性的经营者,不会置商业信用不加以控制,特定赊销业务审批的岗位人员必须同样承担回收货款的义务和责任,所以应收账款管理过程中,务必以三层关口为抓手。

3.1确定赊销审批关  在确定对外赊销业务前,必须以充分了解客户的经营情况、诚信记录等情况为前提,对于这种存在资金风险的经营业务,应当是又两个或以上管理岗位人员进行审核确定,以便降低对外赊销业务的风险。在可以现金支付或赊销方式时,可以尽量倾向于现金货款结算,这种支付方式的优惠政策会采取更加优惠的销售政策,给客户以更多的便利,采取赊销业务的范围一般仅限于经常性客户,可以在一定期限内延期付款,充分利用商业信用,达到节省资金的目的。形成赊销业务,应当履行一定的审批流程,等审批通过后可以开展相应的销售业务。

3.2额度与期限管理关  1)额度控制关  任何岗位和人员的审批和管理权限都不是无限的。如直营店店长的审批权限是单次1万元或累计5万元(不论赊销了多少,只要是赊销的货款未收回的货款达到了5万元以上,店长没有审批权限);销售部经理的审批权限是20万元以下(同样应当控制总额和单次赊销金额);分管业务经理审批权限是50万元;总经理的审批权限是100万元,超过100万元的一次或累计必须通过集体研究决定,这样对于赊销业务覆盖了所有的额度范围,不存在内部控制管理的真空地带。对于单位商品价值较高、物理性能较为复杂的,同样应当适当提高审批的层次和等级,减少和防止某些个人利用工作便利,无限扩大自身的权利,但却无法担承相应的责任,造成权责不对等。(2)期限控制关 在商品销售业务过程中,必须严格实行赊销信用期限,可以设定1个月、3个月、6个月等,销售业务部门必须严格按照设定的信用期限,在到期前对赊销而未归还的货款进行追讨,确定赊销业务的人员必须协助配合货款的收缴。另外,对于账期超过1年以上的赊销货款应当严格加强管理,进行每周调度,每月汇报,每季度必须以书面形式反映货款回收情况与回收措施,对于账期超过3年的赊销账款,企业管应当局必须确定赊销货款形成坏账的风险及可能形成的损失。

3.3货款回收关 确定和关注货款回收,是应收账款控制的最终环节,也是开展赊销业务的最终目的。在货款回收环节,财务人员应当加强回收货款到账情况报告,防止业务人员仅销售不进行货款回收,以免给企业造成不必要的经济损失;企业领导应当关注重点客户(重点客户是挂账时间较长,且超过一年以上没有收回的,金额较大,单个客户挂账金额超过全部应收账款5%以上即为大额赊销货款)的货款回收,必要时,应当积极主动与客户进行沟通,确保货款及时回收;在经营绩效考核上,应当适当引入货款回收力度的经营指标、长期预警挂账情况的指标,使商品销售与货款回收相一致,符合企业发展的长远目标。

参考文献:

1、徐云红 《强化应收账款管理降低财务风险》   财经界(学术版) 2011年第4

2、郭敏华 《信用评级》[M] 北京:中国人民大学出版社 2004年版

 

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