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企业纳税筹划研究

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1  纳税筹划的概念及特点
1.1  纳税筹划的概念
    对于企业纳税的概念是仁者见仁智者见智,通过阅读大量的文献,本文认为纳税筹划是企业为了达到经济效益最大化,纳税人等经济主体综合利用与纳税相关的财务常识,通过一定的“非违法”方式系统地安排纳税事项的筹划工程[1]。对于纳税筹划需要明确两个方面的内容,一方面是企业纳税筹划是为了满足企业价值最大化、减轻税收负担利用税法缺陷进行的避税行为;另一方面企业避税不需在法律许可范围内,不能超过法律界限。
1.2  纳税筹划的特点
    根据纳税筹划的定义,纳税筹划具有以下特点:
    (1)纳税筹划不违反相关法律法规
    纳税筹划并不违反税收法律、法规、规章。为了使企业纳税不违反国家相关法律,筹划人员必须非常深入研究相关的税收政策及相关法律法规,掌握不同地区、不同行业税收法规及其差异,否则筹划人员很难用活用好相应政策,保证税收筹划活动不违反法律、出现重大失误。不违反法律是进行税收筹划必须遵守的首要条件。
    (2)税收筹划具有一定的风险
    税收筹划虽然属于不违反国家法律的行为但是于税法的立法宗旨不符,如果被发现,国家就会出台相应的政策制止该项行为。此外,筹划人员必须时刻关注国家政策的变化,避免做出违反新法律的行为。更重要的是企业纳税筹划不一定能够成功,预期效益不一定能够达到。因此,纳税筹划有一定的风险性。
    (3)企业纳税筹划具有一定的目的性
    企业纳税筹划的目的是追求企业经济效益最大化。为达到目的,企业就需要合理地减少税金支出、推迟纳税时间和实行税负转嫁,所以需要掌握国家的税收政策,在不违反国家现行税收法律的情况下,合理配置运营资金,适当推延纳税期。满足效益最大化原则是企业筹划的最终目的。
    (4)企业纳税筹划具有一定的专业性
    纳税筹划涉及多个学科,例如会计学、法律、税收等,为了胜任该项工作,需要具有常识面广的跨学科人才。另外,为了满足经济发展的需要,各国不断改变税收制度使得税收制度不断复杂化,这位税收筹划造成了一定的难度[2]。
2  在新所得税法情况下企业纳税筹划的方式
2.1  与固定资产折旧相关的筹划方式
    新所得税法赋予企业一定的自主权,例如新所得税法取消了原来内资企业5%,外资企业10%残值率的限制。因此,企业在税率不变的情况下可以采用某些方法(加速折旧法、缩短折旧年限)减少应纳所得税,获得延期纳税的好处,且对在较短的折旧期限内收回投资也有一定的好处。
2.2  综合利用纳税主体的差异
    在新的《企业所得税法中》明确规定,企业所得税的纳税人为具有法人资格的企业或组织,母企业和分企业在进行纳税时分属于独立的法人。因此,企业在进行纳税筹划时应将不同地区税率的情况及母企业和子企业的经营情况考虑在内。
2.3  利用投资方式的调整
    在新的《企业所得税法》中规定一部分群里可以获得“免税收入”的“权利”,例如满足一定条件的居民企业间的股息。满足一定条件的居民企业间的股息是优惠企业的一种形式,目的是为了避免重复征收相同经济来源人的税。在其他相同条件下,免去部分投资收益的赋税有利于企业增加税后利润。
2.4  对享受优惠的机构实施剥离
    新《企业所得税法》中规定“对国家重点扶持的高薪技术企业,减按15%的税率征收企业所得税”。该规定对原来高新技术的业务只是某个企业一个部门的企业来说极为有利。因为该企业可以将该高薪技术部门独立出来,做为另一个独立的企业,这样就可以减负15%的税率。
3  企业纳税筹划的内容
    根据不同的原理,纳税筹划采用的方法和手段也不相同,主要可分:节税筹划、避税筹划、转嫁筹划。
3.1  节税筹划
    节税筹划是纳税人根据一定的“非违法”方式,利用税收空白等政策达到税收利益的目的。节税筹划不会减少国家的税收总量,反而有助于企业实现经济价值最大化。
3.2  避税筹划
    避税筹划是纳税人通过综合考虑现行税法的条件下,在不损害国家利益且不违反国家法律的情况下,利用税法中的漏洞获取利益。避税筹划的本质是纳税人在遵循现行法律的前提下,在充分掌握税收法规后进行合理的纳税筹划。避税筹划并不违反相关法律法规,与偷税、漏税现象性质不同。
3.3  转嫁筹划
    转嫁筹划为纳税人利用价格杠杆及需求价格弹性采用纯经济的手段,将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划有利于企业改善管理方式,改进技术。对于价格变化规律不同的商品,企业应该将税收转嫁的对象不同,且税收对象的性质对税收能否转嫁成功及其难易影响较大。
5  新形势下企业纳税筹划应注意的事项
5.1  企业应该做好充分准备
    企业为了在新形势下合理避税就需要要求纳税筹划人员学习新企业所得税法,除此之外相关人员还要对企业自身和企业所属行业的特点非常熟悉,否则会加大企业避税筹划的风险。
5.2  应注意纳税筹划后的风险控制
    纳税筹划有一定的风险,企业首先要注意防范风险。由于纳税筹划的超前性和企业经营过程的不确定性使得纳税筹划的结果具有不确定性。因此,纳税筹划者在施行某种策略之前应该充分考虑风险及其后果。其次,纳税筹划不能违反国家法规,对筹划的过程应该统筹控制[4]。
5.3  纳税筹划不应该和财务决策过程冲突
    企业纳税筹划直接影响企业利润的分配、投资融资等生产经营过程。因此,企业纳税筹划应依据企业的经营安排,否则,将会影响企业财务决策过程,使得企业财务决策错误,最终会给企业带来损失[3]。

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